Karar İçeriği

<html><head><meta http-equiv="Content-Type" content="text/html; charset=UTF-8"></head> <body leftmargin="25" topmargin="20" font face="Verdana" size="2">Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2023/517 E. , 2025/226 K.</ul> "İçtihat Metni"T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2023/517 Karar No : 2025/226 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı-... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) KARŞI TARAF (DAVACI) :... VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: Davacı adına, 2019/Aralık döneminden 2020/Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin azaltıldığı hususu dikkate alınarak ve Beylikdüzü Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Sigara İç ve Dış Tic. Paz. A.Ş'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2020/Ocak-Ağustos, Kasım dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ve kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; ... Sigara İç ve Dış Tic. Paz. A.Ş. hakkındaki ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporundaki tespitlerin incelenmesinden, şirketin kurulduğu 2016 yılından itibaren yüz milyonlarca liralık cirolara ulaştığı, buna karşılık maddi duran varlığının ve 2020 yılına kadar çalıştırdığı işçisinin bulunmadığı, yoklamaların çoğunda faaliyette olmadığı, 2020 yılında yapılan yoklamada ise depo adresinde çok yüksek tutarda artık satılamayacak ve imha edilmesi gereken nitelikte eski tür kutulara sahip sigara paketleri bulunduğu, bununla ilgili olarak çelişkili ve ticari hayatın icaplarına uygun olmayan ifadelerde bulunulduğu, davacının % 99 hisse ile ortağının, üretici firma olan ... Sigara ve Tütüncülük San. ve Tic. A.Ş olduğu, bu firma tarafından üretilen ürünlerin doğrudan satılmak üzere dağıtımının yapıldığı yönünde bulgular olduğu, nitekim davacıya ait motorlu aracın bulunmadığı, davacının alımlarının nedereyse tamamını yaptığı ... Sigara ve Tütüncülük San. ve Tic. A.Ş. ile satışlarının neredeyse tamamını yaptığı ... Tütün Mam.Paz.ve Dağ. A.Ş. ile internet bankacılığı işlemlerinde aynı telefon numarasının kullanıldığı tespitlerinden, söz konusu şirketin düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığı ve gerçek bir ticari faaliyetinin bulunmadığı sonucuna ulaşıldığı, uyuşmazlığa konu dönemde ... Sigara İç ve Dış Ticaret Pazarlama Anonim Şirketi tarafından davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir mal alım ve hizmet ifasına dayanmayan sahte faturalar olduğu, davacının bu faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesi suretiyle salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka aykırılık bulunmadığı; dava konusu cezalı tarhiyatın 2019/Aralık döneminden 2020/Ocak dönemine devreden indirilecek katma değer vergisi tutarının azaltılmasından kaynaklanan kısmı yönünden, davacı adına 2019 yılının muhtelif dönemleri için salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davanın, Mahkemelerinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararı ile reddine karar verildiği anlaşıldığından, cezalı tarhiyatın devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmında da hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:Dava dosyasına ibraz edilen bilgi ve belgelerden; üretim aşamasından itibaren takip sistemine giren, her aşamasının faturalandırılarak üretimi ve dağıtımı yapan firmalar tarafından yasal kayıtlara intikal ettirildiği sabit olan sigaralara ilişkin ... firması tarafından davacı şirkete düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğunun her türlü şüpheden uzak, somut tespitlerle ortaya konulamadığı anlaşıldığından, dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık görülmediği; dava konusu cezalı tarhiyatın 2019/Aralık döneminden 2020/Ocak dönemine devreden indirilecek katma değer vergisi tutarının azaltılmasından kaynaklanan kısmı yönünden, davacı adına 2019 yılının muhtelif dönemleri için salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davanın reddine karar veren Vergi Mahkesi kararına yönelik davacı istinaf başvurusunun Dairelerinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı ile kabul edilip, Mahkeme kararı kaldırılarak davanın kabulüne karar verildiğinden, cezalı tarhiyatın bu kısmında da hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davacı istinaf başvurusunun kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasına, davanın kabulü ile vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılmasına karar verilmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Gerçek bir mal teslimine, hizmet ifasına dayanmayan faturalarda yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı, ... Sigara İç ve Dış Tic. Paz. A.Ş. hakkında sahte beelge düzenlediğine yönelik vergi tekniği raporu bulunduğu, cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Bölge İdare Mahkemesi kararının Daire kararında belirtilen gerekçe ile bozulması gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY: Davacı adına, 2019/Aralık döneminden 2020/Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin azaltıldığı hususu dikkate alınarak ve Beylikdüzü Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Sigara İç ve Dış Tic. Paz. A.Ş'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2020/Ocak-Ağustos, Kasım dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ve kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır. İLGİLİ MEVZUAT: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 30. maddesinin 1. fıkrasında re'sen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi inceleme yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlandıktan sonra aynı maddenin 2. fıkrasının 4 numaralı bendinde, defter kayıtları ve bunlarla ilgili vesikaların, vergi matrahının doğru ve kesin olarak tespitine imkan vermeyecek derecede noksan, usulsüz ve karışık olması dolayısıyla ihticaca salih bulunmaması hali re’sen tarh nedeni olarak kabul edilmiş olup, aynı kanunun 134. maddesinde de vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak tespit etmek ve sağlamak olduğu düzenlenmiştir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri ifade edilmiştir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması hâlinde, ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu belirtilmiştir. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Yukarıda yer verilen madde hükümlerinin değerlendirilmesinden, vergilendirme işlemi yapılırken, Kanuna uygun biçimlendirilen muamelelerin, bu biçimselliğinin ötesine geçilerek, muamelenin tarafları arasında oluşan maddi ve hukuki ilişkinin gerçek mahiyetinin araştırılması gerektiği sonucuna ulaşılmaktadır. Kanun, gerçek mahiyetin ortaya çıkarılmasında, yemin hariç her türlü delile izin vermiştir. Bu deliller, tarafların ikrarı, vergiyi doğuran olayla ilişkisi doğal ve açık bulunan tanık ifadesi, muamelenin taraflarının ekonomik ve ticari konumları, iş yerlerinin durumu, arandığında bulunup bulunamamasına ilişkin tespitlerdir. ... Sigara İç ve Dış Tic. Paz. A.Ş. hakkındaki ...tarih ve ...sayılı vergi tekniği raporunda; 08/01/2016 tarihinden itibaren tütün ürünlerinin toptan ticaretini yaptığı, şirketin %99 hisseli ortağının ... Sigara ve Tütüncülük San. Tic. A.Ş'nin olduğu, tütün sektöründeki sahte belge düzenleme organizasyonu hakkında yapılan araştıra ve incelemeler sonucunda düzenlenen ...tarih ve ... sayılı görüş ve öneri raporunda, mükellef şirketin de sahte fatura düzenleyicisi olarak geçtiği, grup içindeki mükellefler tek bir mükellef gibi değerlendirildiğinde 2018 yılındaki 7.338.469.965-TL’lik alışın 7.039.064.707-TL’sinin bu grupta yer alan mükelleflerden alınan faturalardan oluştuğu, nihayetinin altı boş şahıs mükelleflerine çıktığı, yani sahte olduğu değerlendirilen faturaların silsile ile en yukarıdaki ... Şirketine ulaştırıldığı, böylece bu şirket adına tahakkuk ettirilmesi gereken katma değer vergilerinin haksız olarak ziyaa uğratıldığı, 2018 yılında, organizasyon içerisindeki mükelleflerin satışlarına bakıldığı zaman 7 milyon lirasının grup içi, 1 milyon 600 bin lirasının ise grup dışı mükelleflere yapıldığının görüldüğü, grup içinde yapılan alış ve satışlar hariç tutulduğunda 299.405,88-TL’lik grup dışından yapılan alışlara karşılık 1.683.401.756-TL tutarında grup dışı mükelleflere satış yapıldığı, ortaya çıkan %562 kar marjı dikkate alındığında, piyasaya sürülen tütün ürünlerinin özel tüketim vergisi üzerinde hesaplanan katma değer vegrisinin ziyaa uğratılmasının amaçlandığının anlaşıldığı, grup içi mükelleflerin çoğunun ortaklarının, adreslerinin, muhasebecilerinin aynı olduğu, 2019 yılı kurumlar vergisi matrahının 749.599,67-TL, 2020/Ocak-Mart dönemine ilişkin geçici vergi matrahının 228.805-TL olduğu, 2019/Ocak-Aralık katma değer vergisi matrah toplamının 1.651.393,137,34-TL, 2020/Ocak-Mayıs dönemine ilişkin katma değer vergisi matrahının 831.012.135,21-TL olduğu, 137.408,33-TL vergi ödemesine karşın vergi borcunun olmadığı, bs-ba'ların uyumsuz olduğu, defter ve belgelerin tasdikli olduğu, anlaşmalı matbaada 100 cilt fatura, 400 cilt sevk irsaliyesi bastırdığı, 21/01/2016 tarihli yoklamada, şirketin kuruluşunun yapıldığı, faaliyet konusunun tütün ürünlerinin toptan ticareti olduğu, ofis mobilyalarının olduğu, çalışanının olmadığı, 29/07/2016 ve 23/11/2016 tarihli yoklamalarda adreste farklı bir mükellefin faaliyet gösterdiği, 23/09/2019 tarihli yoklamada, adresin boş olduğu, 22/11/2019 tarihli adres değişikliği yoklamasında, 19/11/2019’dan itibaren adresini Kırklareline taşıdığı, kira olduğu, bir tane çalışanının olduğu, 06/01/2020 tarihli yoklamada, adresin terk edilmiş olduğu, adreste bir bekçinin olduğu, 08/01/2020 tarihli yoklamada, adreste bir bekçinin olduğu, depo olduğu belirtilen yerin de kilitli olduğu, bekçinin herhangi bir ürün sevkiyatına şahit olmadığını beyan ettiği, 27/01/2020 tarihli yoklamada, adreste aynı şirket yetkilisine ait ... Tütün Mamülleri Paz A.Ş’nin faaliyet gösterdiği, mükellef şirketin tüm alışlarının da bu şirketten olduğu, yapılan denetimde iş yerinde yüksek miktarda tütün stoğu görüldüğü, ancak tam olarak miktarın tespit edilemediği, 26/02/2020 tarihli yoklamada adresin depo olarak kullanıldığı, yaklaşık 16 dönüm kapalı alan bulunduğu, içerisinde yüksek miktarda kapalı karton sigara bulunduğu, bu sigaraların eski paketler olduğu, fabrikalara iade edilip imha edileceği, ancak söz konusu fabrikaların depolarında yer olmadığı için bekletildiği, şu an müşterilere, drekt fabrikadan alınıp sevkiyat yapıldığı, 05/06/2020 tarihli yoklama, adresin ofis olarak kullanıldığı, faaliyetin devam ettiği, mükellefin faaliyet gösterdiği adreste altı farklı mükellefin de faaliyet gösterdiği, mükellefin maddi duran varlıklarının (Makine, demirbaş, taşıt vb) olduğuna yönelik her hangi bir kayıt olmadığı, mükellef ile ... Tütün Mamulleri Pazarlama ve Dağıtım Anonim Şirketi'nin... internet bankacılığı işlemlerinde aynı cep telefonu numarasını kullandıkları, mükellef, ... Tütün Mamulleri Pazarlama ve Dağıtım Anonim Şirketi ve mükellefin alışlarının çoğunu yaptığı ...Sigara ve Tütüncülük San. ve Tic. A.Ş.'nin ... internet bankacılığı işlemlerinde aynı cep telefonu numarasını kullandıkları, bu durumun para transferlerinin organizasyon içerisinde yapıldığını gösterdiği, bu firmaların mali müşavirlerinin de aynı olduğu tespitlerine yer verilerek, mükellef şirketin paravan olarak kullanıldığı, tütün sektöründeki şirketlerin matrahlarını aşındırmak amacıyla faaliyet gösterdiği, 08/01/2016 tarihinden itibaren düzenlediği faturaların sahte olduğu sonucuna varıldığı anlaşılmaktadır. Yukarıda yer verilen tespitlerin değerlendirilmesinden, adı geçen şirketin fatura düzenlediği dönemlerde gerçek bir ticari faaliyetinin olmadığı, dolayısıyla davacıya düzenlenen faturaların gerçekte yapılan bir mal satın alımı veya hizmet ifasını yansıtmadığı sonucuna ulaşılmıştır. Diğer yandan, ... Sigara İç ve Dış Tic. Paz. A.Ş. hakkındaki, yukarıda da tespitlerine yer verilen ... tarih ve...sayılı vergi tekniği raporuna istinaden mükellefiyet kaydının re'sen terk ettirilmesine ilişkin işlemin iptali istemiyle açılan davanın,... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, anılan şirket hakkındaki vergi tekniği raporunda yer alan saptamaların düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığını gösterdiği gerekçesiyle reddedildiği ve sözü edilen karara yöneltilen istinaf başvurusunun da ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla kesin olarak reddedildiği anlaşılmıştır. Bu durumda, ekonomik, ticari ve teknik kapasitesinin düzenlenen faturalar içeriği teslimleri gerçekleştirmeye yetmeyeceği, düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığı ve gerçek bir ticari faaliyetinin bulunmadığı anlaşılan ... Sigara İç ve Dış Tic. Paz. A.Ş'nden alınan faturalardan kaynaklanan dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmayıp, davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararına yönelik davacı istinaf başvurusunu kabul eden, Mahkeme kararını kaldırarak davayı kabul eden Bölge İdare Mahkemesi kararında isabet görülmemiştir. Öte yandan; davacı adına 2019 yılının muhtelif dönemleri için salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davanın reddine karar veren Vergi Mahkesi kararına yönelik davacı istinaf başvurusunu kabul edip, Mahkeme kararını kaldırarak davayı kabul eden ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vegri Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararı, Dairemizin 06/02/2025 tarih E:2023/518, K: 2025/227 sayılı kararıyla bozulduğundan, Bölge İdare Mahkemesince yeniden verilecek kararda bu hususun da dikkate alınması gerektiği tabiidir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; Davalının temyiz isteminin kabulüne, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA, Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 06/02/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi. </body></html>